管理規(guī)定
根據(jù)《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》（財建〔2004〕369號）的規(guī)定，建設工程預付款有以下三個管理規(guī)定：
一是，預付款原則上預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。
二是，在具備施工條件的前提下，發(fā)包人應在雙方簽訂合同后的一個月內(nèi)或不遲于約定的開工日期前的7天內(nèi)預付工程款。
三是，預付的工程款必須在合同中約定抵扣方式，并在工程進度款中進行抵扣。
稅收規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，建筑企業(yè)收到預收款，如果沒有提前開具帶稅率的發(fā)票，則該筆預收款在預收時不發(fā)生納稅義務，待工程計量以后，根據(jù)合同條款在工程進度款中抵扣時，再發(fā)生納稅義務。
建筑企業(yè)收到預收款，可選擇612編碼向業(yè)主普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄顯示「不征稅」，稅額欄顯示「***」。
建筑企業(yè)收到預收款，無論工程所在地與項目所在地是否在同一個地級行政區(qū)，均需按照3%或者2%的預征率預繳增值稅。
如果建筑企業(yè)在收到預收款時向業(yè)主開具了帶稅率的發(fā)票，則開票時即發(fā)生納稅義務，此時的預收款在增值稅的處理上與工程進度款沒有區(qū)別。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
因此，建筑企業(yè)收到預收款時，無論是否開具帶稅率發(fā)票，均無需確認所得稅收入，不計入預收當期的應納稅所得額，所得稅收入仍然按照國稅函〔2008〕875號的規(guī)定確認。
會計規(guī)定
執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，收到預收款時，應當計入「預收賬款」科目，后期抵扣時，將本科目與「應收賬款」科目對沖。
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，按照新收入準則的規(guī)定，收到預收款時，應當計入「合同負債」科目，后期抵扣時，將本科目與「應收賬款」科目對沖。
「預收賬款」科目按照含稅口徑確認，這個問題已經(jīng)沒有爭議，「合同負債」科目是否含稅，目前財政部態(tài)度不明，筆者傾向于按照與「預收賬款」相同的原則執(zhí)行，即以含稅價進行確認，涉及到增值稅的處理，通過「應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額」進行核算。
例1 甲建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則，所屬某項目為一般計稅方法計稅，項目地與機構地在同一個地級市，2020年6月18日收到預收款1090萬元，開具612發(fā)票，根據(jù)合同約定，2021年6月18日自當期工程進度款中全額扣除。
收到預收款
借：銀行存款 1090萬元
貸：合同負債 1090萬元
在機構地主管稅務機關預繳增值稅（附加略）
借：應交稅費—預交增值稅 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
2021年工程款計量時，假定計量款2180萬元
借：應收賬款 2180萬元
貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 2000萬元
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 180萬元
扣除1090萬元之后再支付1090萬元
借：銀行存款 1090萬元
合同負債 1090萬元
貸：應收賬款 2180萬元
發(fā)生納稅義務，確認銷項稅額
借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 180萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 180萬元
例2 乙建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準則，所屬某項目為一般計稅方法計稅，項目地與機構地在同一個地級市，2020年6月18日收到預收款1090萬元，開具9%稅率發(fā)票，根據(jù)合同約定，2021年6月18日自當期工程進度款中全額扣除。
收到預收款
借：銀行存款 1090萬元
貸：合同負債 1090萬元
開具發(fā)票發(fā)生納稅義務，確認銷項稅額（無需預繳）
借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 90萬元
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 90萬元
2021年工程款計量時，假定計量款2180萬元
借：應收賬款 2180萬元
貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算 2000萬元
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額 180萬元
扣除1090萬元之后再支付1090萬元
借：銀行存款 1090萬元
合同負債 1090萬元
貸：應收賬款 2180萬元
